Unidad 11 · Asignación de costos indirectos

Qué vas a poder hacer. Calcular una tasa predeterminada de costos indirectos y aplicarla a productos u órdenes; elegir la base de asignación que sigue a la causa del costo; medir y cerrar la sobre o subaplicación con su asiento; repartir los departamentos de servicio con el método directo; costear con actividades (ABC) en un caso chico, y detectar qué producto queda subcosteado por una mala base y qué precio equivocado sale de ahí.

Lo que necesitas antes. Distinguir costo directo de indirecto y fijo de variable (unidad 9), y saber que el costeo por absorción carga los costos fijos de fabricación al producto (unidad 10). Acá se resuelve el cómo: cuánto le toca a cada producto.

Tiempo. Unas 4 horas: 1,5 de lectura con el ejemplo y 2,5 de práctica.

Planilla. planillas/u11_asignacion_cif.xlsx trae el ejemplo resuelto y el caso con fórmulas: cambia una base o un dato y mira cómo se mueve el costo de cada producto.

1. La idea

El costo de fabricar un producto tiene tres partes (unidad 9): materia prima directa (MPD), mano de obra directa (MOD) y costos indirectos de fabricación (CIF). Las dos primeras se miden producto por producto: la madera de una silla se pesa, las horas del operario se anotan. Los CIF no: el arriendo del galpón, la depreciación de la máquina, el sueldo del supervisor o la luz de la planta sirven a todos los productos a la vez. Nadie puede decir cuánto arriendo «consumió» una silla.

Igual hay que repartirlos, por tres razones:

• La norma lo pide. El costeo por absorción (unidad 10) valoriza el inventario y el costo de ventas con todos los costos de fabricación, incluidos los indirectos.
• El precio de largo plazo tiene que cubrirlos. Si los precios cubren solo lo directo, el mes termina con el arriendo y la máquina sin pagar.
• Comparar productos. Saber cuál deja más después de pagar su parte de la planta.

Repartir es asignar: elegir una medida que todos los productos usan (la base de asignación) y cargar el CIF en proporción a ella. La asignación es una estimación, no una medición. Si la base está bien elegida, el producto que más usa la planta carga más; si está mal elegida, unos productos pagan la planta de otros.

Cuándo no se usa. Para decisiones de corto plazo con capacidad ociosa (un pedido especial, seguir o no con un producto un mes más), lo que manda es el margen de contribución (unidad 12). Asignar un costo fijo no lo vuelve variable: el arriendo se paga igual si el pedido se acepta o no.

2. La tasa predeterminada

Los CIF reales se conocen al cierre del mes o del año, pero el costo de cada orden se necesita antes: para cotizar, para valorizar lo que se entrega y para no esperar la última boleta de luz. Por eso la tasa se fija al inicio del período, con el presupuesto:

\[\text{tasa predeterminada} = \frac{\text{CIF presupuestado del período}}{\text{base presupuestada del período}}\]

\[\text{CIF aplicado} = \text{tasa predeterminada} \times \text{base real usada}\]

La base es la medida en el denominador: horas máquina (HM), horas hombre (HH), unidades, kilos, metros. El CIF aplicado a un producto es su uso de la base por la tasa.

Por qué se fija para el período entero y no cada mes. Si la tasa se recalculara con los CIF y la producción de cada mes, la misma silla costaría más en un mes de poca producción (los fijos se reparten entre menos unidades) y más en invierno (más calefacción). Ese vaivén no dice nada de la silla. La tasa anual o del período presupuestado lo suaviza.

3. Elegir la base

La base correcta es la que causa el costo, el inductor (cost driver). Se pregunta: si este producto usara el doble de la base, ¿la planta gastaría más en estos CIF?

La trampa de las unidades. Repartir por unidades es lo más fácil y casi siempre lo más injusto cuando los productos son distintos: carga lo mismo a un producto que ocupa la máquina 30 segundos y a otro que la ocupa tres minutos. El producto lento queda subcosteado (se le carga menos de lo que usa) y el rápido sobrecosteado. El CIF total asignado es el mismo; lo que cambia es quién lo paga.

4. Sobre y subaplicación

Al cierre se comparan los CIF reales con los aplicados:

\[\text{diferencia} = \text{CIF real} - \text{CIF aplicado} \qquad \begin{cases} > 0 & \text{subaplicado: se cargó menos de lo gastado} \\ < 0 & \text{sobreaplicado: se cargó de más} \end{cases}\]

Hay diferencia por dos motivos: se gastó distinto de lo presupuestado (la luz subió) o se usó una base distinta de la presupuestada (se produjo menos y la máquina trabajó menos horas, pero el arriendo se pagó entero).

En la contabilidad. Los CIF reales se cargan al Debe de la cuenta CIF a medida que se incurren (cada uno con su IVA crédito aparte, unidad 3). La aplicación los saca por el Haber hacia Productos en proceso. Al cierre, el saldo de la cuenta CIF es la diferencia:

Algunos cursos usan dos cuentas (CIF reales y CIF aplicados); al cierre se cancelan entre sí y el resultado es el mismo.

Cómo se cierra.

• Si es chica (unos pocos puntos del aplicado), va entera a Costo de ventas: una subaplicación lo sube, una sobreaplicación lo baja.
• Si es grande, se prorratea entre Productos en proceso, Productos terminados y Costo de ventas, en proporción al CIF aplicado que tiene cada uno. Así el inventario queda al costo que de verdad tuvo.

Una diferencia grande y repetida dice que el presupuesto o la base están mal. Se corrige la tasa del período siguiente, no se esconde en el costo de ventas.

5. Departamentos de servicio · el método directo

Una planta suele tener departamentos productivos, por donde pasa el producto (corte, armado), y departamentos de servicio, que atienden a los productivos pero no tocan el producto (mantención, bodega, casino). Los productos solo pasan por los productivos, así que primero hay que llevar el costo de los servicios a los productivos; después cada productivo calcula su tasa con su propia base.

El método directo reparte cada servicio solo entre los productivos, en proporción a lo que cada uno usó de ese servicio, e ignora lo que los servicios se prestan entre sí.

Una planta de muebles tiene Mantención ($1.170.000 al mes, se reparte por horas de mantención) y Bodega ($640.000, se reparte por pedidos de materiales). Mantención atendió 312 horas a Corte, 138 a Armado y 46 a Bodega; Bodega despachó 115 pedidos a Corte, 205 a Armado y 35 a Mantención. Corte tiene $2.408.800 de CIF propio y Armado $1.761.200.

Las 46 horas que Mantención dio a Bodega y los 35 pedidos que Bodega dio a Mantención no se usan: el método directo las salta. Los $5.980.000 de los cuatro departamentos quedan enteros en los dos productivos. Si los servicios se prestan mucho entre sí, el método escalonado reparte primero el servicio que más atiende a los otros (incluidos los demás servicios) y después el siguiente; el recíproco resuelve las prestaciones cruzadas con un sistema de ecuaciones. El total que llega a los productivos es el mismo en los tres; cambia cuánto le toca a cada uno.

Por qué importa. Corte es de máquinas y Armado de gente. Con una tasa única para toda la planta, un producto que pasa mucho por Corte y poco por Armado recibiría la tasa promedio y quedaría mal costeado (ejercicio 11.7).

6. Costeo basado en actividades (ABC)

El costeo tradicional usa una o dos bases que crecen con el volumen (horas, unidades). Pero muchos CIF no dependen de cuántas unidades se hacen sino de cuántas veces se hace algo: preparar la máquina para un trabajo nuevo, revisar un archivo, despachar un pedido. Un producto que se hace en muchos lotes chicos consume mucho de eso aunque su volumen sea bajo.

El ABC reparte en dos pasos:

1. Se agrupan los CIF por actividad y cada actividad tiene su inductor: preparaciones, archivos revisados, horas de impresión, pedidos.
2. Se calcula una tasa por actividad y cada producto carga según cuánto usó de cada inductor.

\[\text{tasa de la actividad} = \frac{\text{costo de la actividad}}{\text{total del inductor}} \qquad \text{CIF del producto} = \sum_{\text{actividades}} \text{tasa} \times \text{uso del producto}\]

Una imprenta digital hace tarjetas de presentación (muchos trabajos chicos, personalizados) y volantes (pocos trabajos, muy largos). Sus CIF del mes son $4.560.000. El método tradicional los reparte por horas de impresión: 165 horas de tarjetas y 435 de volantes, $7.600 por hora.

El método tradicional le cargaba a las tarjetas $1.711.100 menos de lo que consumen: cada caja parecía costar $522,5 de indirectos y cuesta $1.235,5. Con precios armados sobre el costo tradicional, la imprenta regala las tarjetas y encarece los volantes, justo el producto donde compite por precio.

Cuándo vale la pena el ABC. Cuando los productos son muy distintos en tamaño de lote, en complejidad o en atención que piden, y los CIF pesan mucho. Su costo es medir los inductores. Con productos parecidos, una buena base de volumen da casi lo mismo.

7. Cómo una mala base distorsiona el precio

Muchas pymes fijan el precio con un recargo sobre el costo completo: precio = costo completo × (1 + recargo). Si el costo completo está mal, el precio también:

• El producto subcosteado sale con precio bajo: se vende mucho, parece estrella y en verdad deja poco o nada.
• El producto sobrecosteado sale caro: la competencia, que lo costea bien, lo vende más barato y se lleva a esos clientes.
• La empresa termina con más de lo que deja poco y menos de lo que deja mucho, y no entiende por qué baja la utilidad si «todos los productos tienen recargo».

La cifra total de CIF no cambia con la base. Lo que cambia es la señal que recibe cada decisión de precio y de mezcla.

8. Ejemplo resuelto · la mueblería de Ignacia

Ignacia tiene una mueblería chica que hace mesas de centro, sillas y repisas con un router CNC y dos maestros que arman y terminan. Para mayo presupuesta estos CIF:

Ignacia fija sus precios con un recargo de 40 % sobre el costo completo.

Paso 1 · Elegir la base. El router y su energía son $4.041.300, el 64,9 % de los CIF. El costo lo causa la máquina: la base es horas máquina.

Paso 2 · La tasa. Horas máquina presupuestadas: 125 × 2,4 + 460 × 0,5 + 310 × 0,9 = 300 + 230 + 279 = 809 HM.

\[\text{tasa} = \frac{6{.}229{.}300}{809} = 7{.}700 \text{ por HM}\]

Paso 3 · CIF y costo completo por unidad, con tres bases. Para comparar, las tasas por hora hombre (1.385 HH presupuestadas) y por unidad (895 unidades) son $4.497,69 y $6.960,11.

Las tres bases reparten los mismos $6.229.300. Lo que cambia es quién los paga.

Paso 4 · La distorsión. Por unidades, cada mesa carga $6.960 de CIF cuando usa $18.480 de máquina: en el mes, las mesas dejan de cargar $1.439.986, y las sillas cargan $1.430.651 de más (las repisas casi no cambian). Con esa base Ignacia cobraría la mesa $16.128 menos de lo que debería y la silla $4.354 más. Vendería mesas que no pagan el router y perdería clientes de sillas frente a un competidor que las cobra a precio justo.

Paso 5 · El cierre de mayo. En mayo salieron 116 mesas, 505 sillas y 296 repisas. Horas máquina reales: 278,4 + 252,5 + 266,4 = 797,3 HM. CIF aplicado: 797,3 × 7.700 = $6.139.210. Los CIF reales sumaron $6.318.400.

\[\text{subaplicado} = 6{.}318{.}400 - 6{.}139{.}210 = 179{.}190\]

Es el 2,9 % de lo aplicado: chico, va entero a costo de ventas.

Con los dos asientos, la cuenta CIF queda en cero: tenía $6.318.400 al Debe (lo gastado durante el mes) y $6.139.210 + $179.190 al Haber.

Cómo se lee. La base de horas máquina dice que la mesa de centro es el producto caro de la planta: $76.880 de costo completo, no $65.360. Si Ignacia cotiza por unidades, la mesa queda a $91.504 y la vende bajo lo que cuesta con su recargo; la silla, a $40.124, se le va a la competencia. La subaplicación de mayo ($179.190) es chica y sale de que se produjo un poco menos que lo presupuestado; no obliga a cambiar la tasa.

9. Errores típicos

10. Práctica

Diez ejercicios: 11.1 a 11.4 básicos, 11.5 a 11.8 intermedios, 11.9 y 11.10 de desafío. Las pautas están en la sección 11.

11.1 · Taller mecánico (básico). Un taller presupuesta $18.900.000 de CIF al año y 4.200 horas hombre de mecánicos. Calcula la tasa predeterminada y el CIF que se aplica a tres órdenes: la A usó 6,5 HH, la B 2 HH y la C 11 HH.

11.2 · Un matrimonio de 80 invitados (básico). Una banquetería prepara un evento con $410.000 de materias primas y 24 horas de cocineros a $5.200 la hora. Aplica CIF a $3.600 por hora hombre y cobra con un recargo de 35 % sobre el costo completo. Calcula el costo del evento, el precio y el costo y el precio por invitado.

11.3 · Cierre en una fábrica de cecinas (básico). La tasa predeterminada es $2.150 por hora máquina. En el año se usaron 3.380 HM y los CIF reales fueron $6.980.000. (a) ¿Hubo sobre o subaplicación, y de cuánto? (b) Registra el cierre contra el costo de ventas. (c) ¿El costo de ventas sube o baja?

11.4 · Botellas y bidones (básico). Una fábrica de envases presupuesta $9.600.000 de CIF al mes, casi todo de sus inyectoras. Hace 40.000 botellas (0,01 HM cada una) y 8.000 bidones (0,075 HM). (a) Calcula el CIF por unidad con base horas máquina y con base unidades. (b) ¿Qué producto queda subcosteado por unidades y en cuánto, en el mes? (c) ¿Qué base usarías y por qué?

11.5 · Prorratear una subaplicación (intermedio). Al cierre del año una empresa tiene $348.000 de CIF subaplicado. El CIF aplicado del año quedó así: $640.000 en Productos en proceso, $1.160.000 en Productos terminados y $4.000.000 en Costo de ventas. (a) Prorratea la diferencia y registra el asiento. (b) ¿Cuánto del subaplicado queda en el inventario y cuánto pasa a resultados? (c) ¿Por qué no mandar todo a costo de ventas?

11.6 · Lavandería industrial (intermedio). Dos departamentos de servicio: Mantención ($840.000, por horas: 210 a Lavado, 70 a Planchado y 40 a Caldera) y Caldera ($1.260.000, por kilos de vapor: 5.400 a Lavado y 3.600 a Planchado). Los productivos tienen CIF propio de $2.100.000 (Lavado) y $1.500.000 (Planchado). Lavado aplica por kilo de ropa (42.000 kg al mes) y Planchado por hora de planchado (1.230 horas). (a) Reparte con el método directo y calcula las dos tasas. (b) ¿Cuánto CIF carga el servicio a un hotel que mandó 1.500 kg y 60 horas de planchado? (c) Repite el reparto con el método escalonado, empezando por Mantención, y compara.

11.7 · Una tasa o dos (intermedio). Una fábrica de mochilas hace 3.000 mochilas escolares y 1.500 mochilas técnicas al mes. Corte es de máquinas: $2.700.000 de CIF; la escolar usa 0,10 HM y la técnica 0,40 HM. Costura es manual: $2.340.000 de CIF; la escolar usa 0,8 HH y la técnica 1,0 HH. En Corte también hay 0,05 HH por escolar y 0,10 HH por técnica. (a) Calcula el CIF por mochila con una tasa única de planta por hora hombre. (b) Con una tasa por departamento (HM en Corte, HH en Costura). (c) El costo directo es $9.800 (escolar) y $21.500 (técnica) y el precio lleva un recargo de 30 %. Un competidor vende la escolar a $13.900: ¿qué precio sale en cada caso y qué concluye la fábrica?

11.8 · Pedido especial de mochilas (intermedio). Con los datos de 11.7 y tasas por departamento: de los $780 de CIF de la mochila escolar, $180 son variables (hilo, energía de las máquinas); el resto es fijo. Un colegio pide 600 mochilas escolares a $10.300 cada una. (a) ¿Cuánto «pierde» el pedido según el costo completo? (b) ¿Cuánto aporta según el costo variable, si hay capacidad ociosa? (c) ¿Y si no hay capacidad y cada mochila del colegio reemplaza una venta normal a $14.000?

11.9 · La cerveza de edición especial (desafío). Una cervecería artesanal vende 34.500 latas y 5.750 botellas de edición especial al mes. Sus CIF son $7.192.000 y hoy los reparte por horas hombre de elaboración (870 para latas y 290 para la especial). Un análisis por actividades da:

El costo directo es $835 por lata y $1.665 por botella; los precios netos son $1.420 y $2.640. (a) Calcula el CIF por unidad con el método actual y con ABC. (b) Calcula la holgura (precio menos costo completo) de cada producto con los dos métodos. ¿Cuál parecía la estrella y cuál lo es? (c) ¿Qué precio necesita la especial para tener sobre su costo ABC el mismo recargo que aparentaba tener sobre el costo tradicional?

11.10 · La espiral (desafío). Una planta de cajas tiene $5.880.000 de CIF fijo al mes y una capacidad práctica de 2.100 HM. El año A presupuesta 1.680 HM; el año B, con menos demanda, 1.260 HM. Cada caja usa 0,6 HM, su costo variable es $4.150 y el precio lleva un recargo de 25 % sobre el costo completo. (a) Calcula la tasa, el CIF por caja y el precio en A y en B si la tasa usa la base presupuestada. (b) Repite con la capacidad práctica como base y calcula el costo de la capacidad ociosa de cada año. (c) ¿Qué pasa con la demanda si la planta sube el precio justo cuando vende menos?

11. Pautas

11.1. Tasa: 18.900.000 / 4.200 = $4.500 por HH. CIF aplicado: A $29.250, B $9.000 y C $49.500; en total $87.750. La orden C carga cinco veces y media lo de la B porque usó cinco veces y media sus horas: eso es lo que la base dice que la causa.

11.2. MOD: 24 × 5.200 = $124.800. CIF: 24 × 3.600 = $86.400. Costo completo: 410.000 + 124.800 + 86.400 = $621.200. Precio: × 1,35 = $838.620. Por invitado: costo $7.765 y precio $10.483. La banquetería sabe que bajo $7.765 por persona, en el largo plazo, no cubre su cocina.

11.3. (a) Aplicado: 2.150 × 3.380 = $7.267.000. Real $6.980.000. Sobreaplicado $287.000 (3,9 % de lo aplicado): se cargó al producto más de lo que se gastó. (b)

(c) Baja: el costo de ventas tenía $287.000 de más. El asiento lo corrige y la utilidad sube en lo mismo.

11.4. (a) Horas máquina: 400 de botellas y 600 de bidones, 1.000 en total. Tasa $9.600 por HM: botella $96, bidón $720. Por unidades (48.000): $200 a cada una. (b) El bidón queda subcosteado: carga $200 cuando usa $720 de máquina. En el mes, los bidones dejan de cargar $4.160.000, que pagan las botellas. (c) Horas máquina: los CIF son de las inyectoras y un bidón ocupa la máquina siete veces y media lo que una botella.

11.5. (a) Total aplicado $5.800.000; la subaplicación es el 6,0 % de él.

(b) Quedan $108.000 en inventario (proceso y terminados) y $240.000 van a resultados este año. (c) Porque una parte de lo producido todavía no se vende: mandar todo a costo de ventas castigaría la utilidad de este año por costos que pertenecen a productos que se venden el próximo. Con un 6 % el prorrateo se justifica; con un 1 % no valdría la pena.

11.6. (a) Método directo (Mantención reparte sobre 280 horas, sin las 40 de Caldera):

(b) Hotel: 1.500 × 83 = $124.500 y 60 × 1.800 = $108.000; $232.500 de CIF. (c) Escalonado: Mantención reparte sobre sus 320 horas: $551.250 a Lavado, $183.750 a Planchado y $105.000 a Caldera. Caldera reparte ahora $1.365.000: $819.000 a Lavado y $546.000 a Planchado. Totales: Lavado $3.470.250 y Planchado $2.229.750. El total es el mismo; Planchado carga un poco más porque la mantención de la caldera ahora le llega por kilos de vapor (donde pesa 40 %) y no por horas de mantención (donde pesa 25 %). Con diferencias así de chicas, el método directo basta.

11.7. (a) Horas hombre de la planta: 3.000 × 0,85 + 1.500 × 1,10 = 4.200 HH. Tasa única (2.700.000 + 2.340.000) / 4.200 = $1.200 por HH: escolar $1.020, técnica $1.320. (b) Corte: 2.700.000 / 900 HM = $3.000 por HM. Costura: 2.340.000 / 3.900 HH = $600 por HH. Escolar: 0,10 × 3.000 + 0,8 × 600 = $780. Técnica: 0,40 × 3.000 + 1,0 × 600 = $1.800. Las dos formas asignan los mismos $5.040.000. (c)

Con la tasa única la fábrica cree que no puede competir con los $13.900 del rival en la escolar; con las tasas por departamento ve que sí puede (13.754). La técnica, que pasa mucho por las máquinas de Corte, estaba subcosteada en la tasa única.

11.8. (a) Costo completo de la escolar: 9.800 + 780 = $10.580; al precio del colegio «perdería» (10.580 − 10.300) × 600 = $168.000. (b) Costo variable: 9.800 + 180 = $9.980. Cada mochila aporta $320 y el pedido $192.000 al resultado: con capacidad ociosa, se acepta. Los fijos se pagan igual con o sin el pedido. (c) Sin capacidad, cada mochila del colegio desplaza una que aportaba 14.000 − 9.980 = $4.020: el pedido le quitaría $2.412.000 de margen a cambio de $192.000. El resultado empeora en $2.220.000: se rechaza. La decisión no la da el costo completo en ninguno de los dos casos; la da el margen y la capacidad.

11.9. (a) Tasa actual: 7.192.000 / 1.160 HH = $6.200 por HH: latas $5.394.000, especial $1.798.000; por unidad 156,35 y 312,70. Tasas ABC: cocción $59.500, análisis $12.000, hora de línea $6.000 y pedido $4.000.

(b)

Con el método actual la especial parecía la estrella ($662 por botella contra $429 por lata). Con ABC es al revés: la especial pide muchas cocciones chicas, muchos análisis y muchos pedidos, y deja $413; la lata deja $470. (c) El recargo aparente era 2.640 / 1.977,70 − 1 = 33,5 %. Para tenerlo sobre el costo ABC, la especial tendría que costar $2.972,79. Si el mercado no lo paga, la otra salida es bajar su costo de actividades: lotes más grandes, menos análisis por cocción, pedidos mínimos.

11.10. (a) Base presupuestada: año A $3.500 por HM, $2.100 por caja y precio $7.812,50; año B $4.667 por HM, $2.800 por caja y precio $8.688. (b) Capacidad práctica: $2.800 por HM los dos años, $1.680 por caja y precio $7.288. La capacidad ociosa cuesta $1.176.000 en A (420 HM sin usar) y $2.352.000 en B (840 HM); se informa aparte como costo del período, no se carga a la caja. (c) Con la base presupuestada, el precio sube 11,2 % justo cuando la demanda cae: vende menos, la tasa del año siguiente sube otra vez y así. Es la espiral de la muerte. La capacidad práctica corta la espiral: la caja carga solo la planta que usa y la gerencia ve el costo de lo que sobra como un problema de capacidad, no de precio.

12. Caso integrador · Estampa Sur, el costo completo de cada prenda

Este caso sigue el mes de marzo de Estampa Sur (taller de serigrafía ficticio) por todo el ramo. La unidad 9 separó los costos fijos de fabricación del mes y la unidad 10 los cargó a las prendas para el costeo por absorción. Acá se mira con lupa cómo se repartieron y qué pasa con otra base.

Lo que recibe. De la unidad 9, el CIF fijo de marzo: sueldos de las 4 personas $2.880.000, depreciación de las dos máquinas $310.833,33 (unidad 4), seguro devengado $79.000 y arriendo devengado $580.000 (unidad 5), en total $3.849.833,33. En este taller los sueldos son fijos: las cuatro personas cobran el mes completo produzcan lo que produzcan, así que entran al CIF fijo y no al costo variable. Y el costo variable estándar de cada prenda (unidad 9).

Pregunta. ¿Cuánto CIF fijo carga cada prenda? ¿Qué prenda queda mal costeada si el taller reparte por unidades?

Desarrollo.

1. La base. El CIF fijo del taller es de la máquina de estampado y de la gente que la opera: lo causa el tiempo de estampado. Base: segundos de estampado.

2. La tasa. Segundos del mes: 275.020. Como marzo produjo exactamente lo planeado, la base presupuestada y la real coinciden y no queda sobre ni subaplicación por volumen.

\[\text{tasa} = \frac{3{.}849{.}833{,}33}{275{.}020} = 13{,}9984 \text{ por segundo}\]

3. CIF fijo y costo completo por prenda.

4. La misma cuenta por unidades. Repartido entre las 5.590 prendas, cada una carga $688,70, tarde lo que tarde en la máquina.

Lo que una base le quita a unas prendas se lo pone a otras: la última fila suma cero.

Lectura. Por unidades, las poleras de estampado doble y los polerones quedan subcosteados: la de estampado doble ocupa la máquina 110 segundos y cargaría lo mismo que una bolsa de 20. Con esa base parecería que la de estampado doble deja $1.581,30 por prenda y es de las mejores; con la base correcta deja $730,18, apenas el 11,6 % de su precio, la peor del taller. Al revés, las bolsas parecerían casi no dejar nada ($271,30) y en verdad dejan el 27,3 % de su precio. Un taller que reparte por unidades empujaría la prenda que menos le deja y descuidaría la que más. La decisión de precio que sale de aquí: en el largo plazo la polera de estampado doble no puede venderse bajo $5.559,82; en un pedido puntual con capacidad ociosa, el piso es su costo variable de $4.020 (unidad 12).

Lo que pasa a la unidad 12. El CIF fijo de $3.849.833,33 (que con los $436.000 de administración forma los costos fijos operacionales) y el margen de contribución de cada prenda. El punto de equilibrio no usa la tasa por segundo: los fijos no cambian con lo que se vende, así que allá se cubren con el margen, no se reparten.

13. Para seguir

En los libros del ramo.

• Obligatorios del programa: Gálvez y Clarke, Contabilidad financiera para la dirección de empresas, Ediciones UC, e Irarrázabal, Contabilidad: fundamentos y usos, Ediciones UC, 2014.
• Complementarios: Horngren, Contabilidad de costos, Pearson, 2012 (costeo por órdenes con tasas predeterminadas, asignación de departamentos de soporte y costeo basado en actividades), y Garrison, Noreen y Brewer, Contabilidad administrativa, McGraw-Hill, 2007 (tasas predeterminadas, sobre y subaplicación, y ABC).

Abierto y gratis.

• Franklin, Graybeal y Cooper, Principles of Accounting, Volume 2: Managerial Accounting, OpenStax (2019), en inglés, licencia CC BY-NC-SA. Capítulo 4, secciones 4.4 (tasa predeterminada) y 4.6 (sobre y subaplicación): https://openstax.org/books/principles-managerial-accounting/pages/4-why-it-matters. Capítulo 6, secciones 6.1 a 6.4 (asignación tradicional, inductores y ABC): https://openstax.org/books/principles-managerial-accounting/pages/6-why-it-matters

Con el tutor. La carpeta tutor/ trae el contexto de este ramo. Pégalo al inicio de la conversación con cualquier IA y pídele, por ejemplo: «Dame tres productos con sus horas máquina y horas hombre, déjame elegir la base y calcular el costo completo, y muéstrame qué precio saldría mal con la base equivocada».