Unidad 5 · Ajustes de cierre: anticipados, devengados y provisiones

Qué vas a poder hacer. Separar lo que pasó en un período de lo que se pagó o cobró en él; repartir un pago o un cobro anticipado entre los meses que cubre; reconocer al cierre los gastos y los ingresos ya ganados que todavía no se mueven por el banco; estimar los incobrables y las vacaciones que se deben; escribir cada ajuste como asiento cuadrado, y medir cuánto cambia el resultado y el balance si un ajuste se olvida.

Lo que necesitas antes. Escribir un asiento con Debe y Haber y llevarlo al mayor (unidad 2); el IVA crédito y débito (unidad 3); la depreciación (unidad 4), que es el primer ajuste de cierre que ya conoces.

Tiempo. Unas 4 horas: 1,5 de lectura con el ejemplo y 2,5 de práctica.

Planilla. planillas/u05_ajustes.xlsx: el cálculo de los anticipados, la estimación de incobrables y el libro diario de los ajustes del ejemplo, con fórmulas.

1. La idea · base devengada contra base caja

Hay dos maneras de medir cuánto ganó una empresa en un mes:

• Base caja. Ingreso es la plata que entró; gasto, la que salió. Es fácil, pero mezcla meses: un arriendo de tres meses pagado hoy «pierde» este mes y «gana» los dos siguientes.
• Base devengada. Un ingreso se reconoce cuando se gana (se entregó el bien o se prestó el servicio) y un gasto cuando se consume el recurso para generar los ingresos del período, se haya pagado o no. Es la base de la contabilidad financiera.

Por qué importa. El resultado devengado responde la pregunta que interesa: ¿el negocio, con lo que hizo este mes, cubre lo que consumió este mes? La caja responde otra (¿alcanza la plata?), que se mira en el flujo de efectivo. Con base caja, un mes en que se paga el seguro anual parece malo y los once siguientes parecen mejores de lo que son.

Durante el mes se registra lo que pasa por el banco o por un documento (unidades 2 y 3). Al cierre quedan cuentas desalineadas con el período: un seguro pagado que ya se consumió en parte, un sueldo ganado y no pagado. Los asientos de ajuste las alinean antes de armar los estados.

2. Las familias de ajustes

La regla que ordena todo. Cada ajuste toca una cuenta de balance y una de resultado, y no toca Banco. La plata ya se movió (anticipados) o se moverá después (devengados); el ajuste solo dice a qué período pertenece. Si un asiento de ajuste lleva Banco, es otra cosa: un pago o un cobro.

Nombres. En Chile se usan siglas: SPPA (seguro pagado por adelantado), APPA (arriendo pagado por adelantado), ARA (arriendo recibido por adelantado), IPPA (ingreso percibido por adelantado). «Adelantado» y «anticipado» son lo mismo.

3. Gastos pagados por anticipado · SPPA y APPA

Cuando se paga por adelantado, lo que se compra es un derecho a recibir un servicio: es un activo. A medida que pasan los meses el derecho se consume y se vuelve gasto.

\[\text{devengado del período} = \text{monto} \times \frac{\text{meses consumidos en el período}}{\text{meses que cubre}} \qquad \text{saldo anticipado} = \text{monto} - \text{devengado acumulado}\]

La intuición. El servicio se presta parejo en el tiempo, así que el gasto se reparte parejo. El saldo que queda en el activo es exactamente lo que valen los meses que faltan.

Los meses. Cuenta los meses de cobertura dentro del período: una póliza del 01-08 al 31-07, cerrando el 31-12, lleva 5 meses consumidos (agosto a diciembre). Contar mal los meses es el error más común de esta unidad.

El IVA no se reparte. Si la factura trae IVA (un seguro general, por ejemplo), el crédito fiscal completo se registra el día de la factura (unidad 3). El ajuste reparte solo el neto.

Dos formas de registrar el pago. El curso lo registra como activo (método del balance) y ajusta la parte consumida. Hay empresas que lo registran entero como gasto (método del resultado) y al cierre devuelven al activo la parte no consumida. Los dos llegan a los mismos saldos; lo que cambia es el ajuste (ejercicio 5.5).

Cuándo no se usa. Un pago chico que se consume en el mismo mes (una resma de papel) va directo a gasto: repartirlo cuesta más de lo que informa. El ajuste importa cuando el monto es relevante y cruza el cierre.

4. Ingresos recibidos por anticipado · ARA, IPPA y anticipos

Si un cliente paga antes de recibir el servicio, la empresa le debe ese servicio (o la devolución de la plata): es un pasivo. El ingreso se reconoce a medida que se presta.

La parte ganada se calcula con la misma fórmula de la sección 3. Un anticipo de clientes por una mercadería que se entregará después sigue el mismo camino, pero se salda cuando se entrega (no por meses): mientras no se entregue, al cierre no hay ajuste y el anticipo sigue en el pasivo.

5. Devengados no pagados ni cobrados

Son lo contrario de los anticipados: el período ya consumió el servicio (o ya lo prestó), pero la plata se mueve después.

• Gasto devengado no pagado. Sueldos del mes que se pagan el día 5 siguiente, la cuenta de luz que llega el 31 y vence el 15, intereses de un préstamo que se pagan con la próxima cuota (unidad 6). Asiento: Gasto (D) contra Sueldos por pagar o Cuentas por pagar (H). Si la factura trae IVA, el crédito fiscal entra en el mismo asiento.
• Ingreso devengado no cobrado. Intereses de un depósito a plazo que vence el mes siguiente, un arriendo del mes que el arrendatario paga después. Asiento: Intereses por cobrar (D) contra Intereses ganados (H).

Cuando llega el pago, se salda el por pagar: Sueldos por pagar (D) contra Banco (H). No se vuelve a registrar el gasto; ya está en el período en que se ganó.

Remuneraciones con descuentos (mención)

Una liquidación de sueldo tiene tres capas: el bruto (lo que gana el trabajador, gasto de la empresa), los descuentos que la empresa retiene y entera después a las instituciones (cotizaciones previsionales y de salud, impuesto único) y el líquido, que es lo que se le paga al trabajador. Además el empleador paga aportes propios que son gasto adicional.

El gasto es el bruto más los aportes, no el líquido. Las tasas de cada descuento las fija la ley y cambian; en esta unidad vienen siempre como dato.

6. Estimaciones y provisiones

Algunos ajustes no salen de un contrato sino de una estimación. Ya viste una: la depreciación (unidad 4). Hay dos más que el ramo usa.

Deudores incobrables

Una parte de lo que los clientes deben no se va a cobrar. La base devengada pide reconocer esa pérdida en el período de la venta, no cuando el cliente desaparece. Se estima con un porcentaje de los saldos (o por antigüedad: más porcentaje a las deudas más viejas) y se registra en una cuenta complementaria de activo, que resta a Clientes en el balance:

\[\text{ajuste} = \text{estimación requerida} - \text{saldo que ya tiene la estimación}\]

Asiento: Gasto por incobrables (D) contra Estimación de deudores incobrables (H). Cuando un cliente se declara incobrable (el castigo), se rebajan las dos cuentas: Estimación (D) contra Clientes (H). El castigo no toca el resultado: la pérdida ya se reconoció al estimar. El nombre clásico es «provisión de deudores incobrables»; hoy se habla de estimación o deterioro.

Vacaciones

Cada mes trabajado el trabajador gana días de vacaciones que tomará después. Al cierre, el costo de los días ganados y no tomados es una deuda con él: Gasto en vacaciones (D) contra Provisión de vacaciones (H), por la diferencia entre lo que debería tener la provisión y lo que tiene. Cuando toma los días, se usa la provisión; no se vuelve a cargar gasto.

Otros registros de cierre

• Faltantes y mermas del conteo físico: Gasto por merma (D) contra Existencias (H) (unidad 7).
• Cierre de las cuentas de resultado. Después de los ajustes, los ingresos y gastos (cuentas temporales) se cierran contra Resultado del ejercicio y empiezan el período siguiente en cero. Las cuentas de balance (permanentes) pasan con su saldo.

7. El efecto en los estados

Como cada ajuste toca una cuenta de balance y una de resultado, olvidarlo deja dos estados mal:

El chequeo es la ecuación contable: el error del patrimonio es igual al error del activo menos el error del pasivo. Si no calza, falta un efecto.

8. Ejemplo resuelto · el cierre del Hostal Las Gaviotas

El Hostal Las Gaviotas cierra su año el 31-12-2026. Antes de ajustar, su resultado es $3.900.000. Los montos son netos salvo que se diga otra cosa. Pendientes del cierre:

1. El 01-08-2026 pagó un seguro de incendio de 12 meses: $1.236.000 neto más IVA.
2. El 01-11-2026 pagó por adelantado 6 meses del estacionamiento que arrienda: $930.000.
3. El 01-09-2026 recibió de una cafetería 6 meses de arriendo del local del primer piso: $2.580.000.
4. Los sueldos de diciembre, $3.150.000, se pagan el 05-01-2027.
5. La factura de luz de diciembre llegó el 31-12: $184.000 neto más IVA; vence el 15-01-2027.
6. El 01-11-2026 tomó un depósito a plazo de $5.000.000 al 0,4 % mensual simple, que vence el 01-02-2027.
7. Clientes debe $6.420.000; se estima incobrable el 3 %. La estimación tiene hoy $45.000.

Paso 1 · El pago del seguro, para ver de dónde parte. El 01-08-2026 se registró:

Paso 2 · Los anticipados. La planilla hace este cálculo en la hoja «Anticipados».

Paso 3 · Devengados y estimación. Luz: IVA 184.000 × 19 % = $34.960; por pagar $218.960. Interés del depósito: 5.000.000 × 0,4 % × 2 meses = $40.000. Incobrables: 6.420.000 × 3 % = $192.600 requeridos; como ya hay $45.000, el ajuste es $147.600 y Clientes queda en el balance a su valor neto, $6.227.400.

Paso 4 · El libro diario de los ajustes (31-12-2026).

Ningún ajuste toca Banco.

Paso 5 · El efecto en el resultado.

Los ajustes bajan el resultado en $2.546.600.

Cómo se lee. El año del hostal fue bastante peor de lo que mostraba la cuenta corriente: casi dos tercios de la utilidad aparente eran sueldos de diciembre sin pagar, seguro y estacionamiento ya consumidos. Si la dueña pensaba repartirse $2.000.000 de utilidades, con el resultado ajustado eso es más que toda la utilidad del año. En el balance, en cambio, aparecen $721.000 y $620.000 de servicios ya pagados que el hostal todavía va a usar, y $860.000 de arriendo que le debe a la cafetería en meses de local.

9. Errores típicos

10. Práctica

Diez ejercicios: 5.1 a 5.4 básicos, 5.5 a 5.8 intermedios, 5.9 y 5.10 de desafío. Escribe cada asiento con fecha, cuentas, Debe, Haber y glosa, y comprueba que cuadre. Las pautas están en la sección 11.

5.1 · La peluquería canina (básico). En abril de 2026 la peluquería «Patitas» prestó servicios por $2.460.000, de los que cobró $1.980.000 en abril (el resto se cobra en mayo). Además cobró $310.000 de servicios de marzo y recibió $240.000 de un cliente por un paquete de baños de mayo. Pagó los sueldos de abril, $1.150.000, y $360.000 del arriendo de mayo; el arriendo de abril ($360.000) lo había pagado en marzo. Usó $185.000 de insumos comprados y pagados en marzo, y la cuenta de agua de abril ($42.000) se paga en mayo. Sin IVA. Calcula el resultado de abril con base caja y con base devengada, y explica la diferencia.

5.2 · El seguro de la flota (básico). El 01-05-2026 una empresa de reparto paga con transferencia un seguro de 12 meses por $1.548.000 neto más IVA. Registra el pago y el ajuste al 30-09-2026. ¿Cuánto queda en Seguro pagado por anticipado?

5.3 · El taller de música (básico). El 01-03-2026 una academia cobra por adelantado $1.380.000 por un taller de 6 meses (marzo a agosto). Sin IVA. Registra el cobro y el ajuste al 30-06-2026. ¿Qué cuenta muestra el balance al 30-06 y por qué es un pasivo?

5.4 · Cuatro pendientes (básico). Al 31-05-2026 una mueblería tiene: (a) sueldos de mayo por $2.240.000 que paga el 03-06; (b) $18.500 de intereses ganados en un depósito, que cobra al vencimiento; (c) un anticipo de $650.000 cobrado el 20-05 por un mueble que entrega en junio; (d) la factura del gas de mayo, $96.000 neto más IVA, que vence el 12-06. Di a qué familia pertenece cada uno, registra los ajustes que correspondan y calcula el efecto en el resultado de mayo.

5.5 · Pagado y anotado como gasto (intermedio). El 01-10-2026 una empresa paga $2.720.000 por 8 meses de arriendo de una bodega (octubre a mayo) y lo registra entero como Gasto por arriendo. Al 31-12-2026, ¿qué ajuste hace? Compáralo con el ajuste que haría si lo hubiera registrado como activo y comprueba que los saldos finales son iguales.

5.6 · La planilla de sueldos (intermedio). Las remuneraciones brutas de mayo de un taller son $4.860.000. Los descuentos al trabajador son $1.003.590 de cotizaciones previsionales y de salud y $41.200 de impuesto único; los aportes del empleador suman $145.800. Todo se paga en junio. Registra el devengo al 31-05. ¿Cuánto cuestan las remuneraciones a la empresa, cuánto reciben los trabajadores y qué porcentaje del costo es el líquido?

5.7 · Incobrables por antigüedad (intermedio). Al 31-12-2026 los clientes de una distribuidora se reparten así: al día $8.400.000 (se estima incobrable el 1 %), de 1 a 30 días de atraso $2.150.000 (4 %), de 31 a 90 días $960.000 (15 %) y más de 90 días $380.000 (50 %). La estimación tiene un saldo de $210.000. (a) Calcula la estimación requerida, el ajuste y el valor neto de clientes. (b) El 15-01-2027 se castiga un cliente de $130.000. Registra el castigo y muestra que el valor neto de clientes no cambia.

5.8 · Las vacaciones pendientes (intermedio). Al 31-12-2026 un estudio tiene cuatro trabajadores con días de vacaciones ganados y no tomados: Ana, 11 días a un costo diario de $26.000; Benjamín, 7,5 días a $31.000; Carla, 15 días a $22.500, y Diego, 4 días a $40.000. La provisión tiene $742.000. Calcula la provisión requerida y el ajuste. En enero Diego toma sus 4 días: ¿qué asiento se hace y cuánto queda en la provisión?

5.9 · Lo que se olvidó (desafío). Una empresa informó una utilidad de $5.240.000 y olvidó cinco ajustes: $437.000 de seguro consumido, $915.000 de un arriendo recibido por anticipado ya ganado, $1.285.000 de sueldos devengados, $74.000 de intereses por cobrar y $263.000 de incobrables. (a) ¿Cuál es la utilidad correcta? (b) ¿Cuánto está mal el activo, el pasivo y el patrimonio, y en qué sentido? Comprueba con la ecuación contable. (c) El gerente cobra un bono del 8 % de la utilidad. ¿Cuánto se le pagó de más?

5.10 · Leer los ajustes desde dos balances (desafío). Estos son algunos saldos del balance de comprobación de una empresa al 31-12-2026, antes y después de los ajustes:

(a) Escribe los seis ajustes. (b) La póliza se pagó entera este año y cubre 12 meses; el arriendo se cobró de una vez por un contrato de 12 meses. ¿Desde qué fecha corre cada uno? (c) ¿Cuánto cambian los ajustes el resultado del año?

11. Pautas

5.1. Base caja: entran 1.980.000 + 310.000 + 240.000 = $2.530.000 y salen 1.150.000 + 360.000 = $1.510.000: resultado $1.020.000. Base devengada: ingresos $2.460.000 (todo lo prestado en abril, cobrado o no); gastos 1.150.000 + 360.000 (arriendo de abril) + 185.000 + 42.000 = $1.737.000: resultado $723.000. La caja muestra $297.000 más por dos razones. Por el lado de los ingresos, cobró $550.000 de marzo y de mayo pero dejó $480.000 de abril por cobrar: $70.000 a favor de la caja. Por el lado de los gastos, no ve los insumos pagados en marzo ni el agua que se paga en mayo: $227.000 más. El arriendo se compensa (paga mayo, pero no abril). Abril, con lo que hizo en abril, ganó $723.000.

5.2. Pago (01-05-2026): Seguro pagado por anticipado $1.548.000 y IVA crédito fiscal $294.120 al Debe, Banco $1.842.120 al Haber. Por mes: $129.000. Ajuste (30-09-2026), 5 meses de mayo a septiembre: Gasto por seguro (D) contra Seguro pagado por anticipado (H) por $645.000. Quedan $903.000, los 7 meses que la flota todavía tiene cubiertos.

5.3. Cobro (01-03-2026): Banco (D) contra Ingreso recibido por anticipado (H) por $1.380.000. Por mes: $230.000. Ajuste (30-06-2026), marzo a junio: Ingreso recibido por anticipado (D) contra Ingresos por servicios (H) por $920.000. El balance muestra $460.000 de Ingreso recibido por anticipado: es pasivo porque la academia le debe a sus alumnos dos meses de taller (o la plata, si no lo dicta).

5.4. (a) Gasto devengado no pagado: Gasto en sueldos (D) contra Sueldos por pagar (H), $2.240.000. (b) Ingreso devengado no cobrado: Intereses por cobrar (D) contra Intereses ganados (H), $18.500. (c) Ingreso recibido por anticipado: no hay ajuste; el mueble no se ha entregado y el anticipo de $650.000 sigue en el pasivo. (d) Gasto devengado no pagado: Gasto en gas $96.000 e IVA crédito fiscal $18.240 al Debe, Cuentas por pagar $114.240 al Haber. El resultado de mayo baja en $2.317.500 (−2.240.000 + 18.500 − 96.000). El IVA no es gasto.

5.5. Por mes $340.000; consumido al 31-12 (octubre a diciembre) $1.020.000; no consumido $1.700.000. Como se registró todo como gasto, el ajuste devuelve al activo lo no consumido: Arriendo pagado por anticipado (D) contra Gasto por arriendo (H), $1.700.000. Si se hubiera registrado como activo, el ajuste sería Gasto por arriendo (D) contra Arriendo pagado por anticipado (H), $1.020.000. En los dos casos el año termina con $1.020.000 de gasto y $1.700.000 de activo: el método cambia el ajuste, no el resultado.

5.6. Líquido: 4.860.000 − 1.003.590 − 41.200 = $3.815.210.

Las remuneraciones le cuestan a la empresa $5.005.800; los trabajadores reciben $3.815.210, el 76,2 % del costo. Para decidir si contratar a alguien se mira el costo total, no el líquido.

5.7. (a) Requerida por tramo: $84.000, $86.000, $144.000 y $190.000; total $504.000. Ajuste: 504.000 − 210.000 = $294.000 (Gasto por incobrables contra Estimación). Clientes $11.890.000 menos la estimación: valor neto $11.386.000. (b) Castigo (15-01-2027): Estimación de deudores incobrables (D) contra Clientes (H), $130.000. Quedan Clientes $11.760.000 y Estimación $374.000: el neto sigue en $11.386.000 y el resultado de enero no cambia. Fíjate en que la deuda de más de 90 días (poco más del 3 % de los saldos) explica más de un tercio de la estimación: cobrar a tiempo vale.

5.8. Ana $286.000, Benjamín $232.500, Carla $337.500, Diego $160.000: provisión requerida $1.016.000. Ajuste: 1.016.000 − 742.000 = $274.000 (Gasto en vacaciones contra Provisión de vacaciones). Cuando Diego toma sus días: Provisión de vacaciones (D) contra Remuneraciones por pagar (H), $160.000; sin gasto nuevo. Quedan $856.000 en la provisión.

5.9. (a) Efecto: −437.000 + 915.000 − 1.285.000 + 74.000 − 263.000 = −996.000. La utilidad correcta es $4.244.000. (b) Activo sobrevalorado en $626.000 (seguro 437.000 más incobrables 263.000, menos los intereses por cobrar 74.000 que faltan). Pasivo subvalorado en $370.000 (faltan 1.285.000 de sueldos por pagar y sobran 915.000 de arriendo por anticipado). Patrimonio sobrevalorado en $996.000: 626.000 + 370.000 = 996.000, la ecuación calza. (c) Bono pagado: $419.200; correcto: $339.520; se pagaron $79.680 de más. Un bono atado a la utilidad exige que los ajustes estén hechos antes de calcularlo.

5.10. (a) Los ajustes son las diferencias:

(b) La póliza vale $170.000 al mes (2.040.000 / 12); se consumieron 510.000, o sea 3 meses: corre desde el 01-10-2026. El arriendo vale $315.000 al mes; se ganaron 1.260.000, 4 meses: corre desde el 01-09-2026. (c) −510.000 + 1.260.000 − 1.910.000 − 189.000 + 57.500 − 615.000: el resultado baja en $1.906.500.

12. Caso integrador · Estampa Sur, el arriendo y el seguro de marzo

El caso sigue el mes de marzo del taller de serigrafía Estampa Sur. La unidad 2 dejó los 12 asientos del mes y la unidad 4 la depreciación de las dos máquinas. Las cifras salen de verificacion/caso_estampa_sur_contable.py.

Lo que recibe. El balance al 1 de marzo trae $580.000 de Arriendo pagado por anticipado: el arriendo de marzo, pagado en febrero. En marzo, el asiento 8 pagó $1.740.000 por el arriendo de abril a junio y el asiento 9 pagó el seguro anual: $948.000 neto, con $180.120 de IVA crédito fiscal que entró completo ese día.

Pregunta. ¿Qué ajustes hace el taller al 31-03 y qué queda pagado por anticipado?

Desarrollo.

Por qué «costo indirecto» y no «gasto». Estampa Sur fabrica: el arriendo del taller y el seguro de las máquinas son costos de producir, no gastos de administración. Entran al costo de las prendas y llegan al estado de resultados por el costo de ventas, a medida que las prendas se venden (unidades 9 a 11). En una empresa de servicios, como el hostal, serían gasto del período.

Lectura. Los dos ajustes cargan $659.000 a marzo. Sin ellos, el balance mostraría $659.000 de activos que ya se consumieron y el costo del mes saldría bajo en lo mismo. Al 31-03 quedan $2.609.000 pagados por anticipado: tres meses de arriendo y once de seguro que el taller usará sin volver a pagar.

Lo que pasa a la siguiente. Los $580.000 y $79.000 se suman a los sueldos y a la depreciación para formar los costos indirectos fijos del mes, $3.849.833 (unidad 9). La unidad 6 hace el otro ajuste de cierre del caso: el interés del préstamo devengado en marzo.

13. Para seguir

En los libros del ramo.

• Gálvez y Clarke, Contabilidad financiera para la dirección de empresas, Ediciones UC (texto obligatorio del programa). Sus capítulos sobre la base devengada y el cierre, y sobre cuentas por cobrar e incobrables.
• Weygandt, Kimmel y Kieso, Accounting Principles, 12.ª ed., Wiley, 2014 (complementario del programa): los capítulos de ajustes de cuentas y de cuentas por cobrar.

Abierto y gratis.

• OpenStax, Principles of Accounting, Volume 1: Financial Accounting, en inglés, capítulo 4 (el proceso de ajuste: anticipados, devengados y balance de comprobación ajustado) y capítulo 9 (incobrables por porcentaje y por antigüedad). Licencia CC BY-NC-SA 4.0: https://openstax.org/books/principles-financial-accounting/pages/4-why-it-matters

Con el tutor. La carpeta tutor/ trae el contexto de este ramo. Pégalo al inicio de la conversación con cualquier IA y pídele, por ejemplo: «Dame cinco pendientes de cierre de una empresa de servicios, mezclando anticipados, devengados y una estimación; déjame escribir los ajustes y corrígeme asiento por asiento».